Direcionador de custo

O direcionador de custo é o fator que gera ou influencia o volume dos gastos de uma atividade, como o número de transações, as horas dedicadas ou o volume de documentos. Ele serve de critério para atribuir o custo a quem de fato o consome.

Aparece no orçamento que associa os custos às atividades: entre as metodologias de gestão orçamentária, o orçamento baseado em atividades parte das atividades da empresa e dos seus direcionadores de custo.

O direcionador entra no meio de um fluxo de quatro passos do orçamento baseado em atividades:

• Prevê-se o volume de vendas de cada produto.
• Mapeiam-se as atividades necessárias para produzir esse volume.
• Identificam-se os direcionadores de cada atividade, ou seja, os fatores que geram ou influenciam o volume dos seus gastos.
• Calcula-se o custo de cada atividade com base nesses direcionadores.

Quando um custo, como o aluguel do prédio ou o seguro geral, não tem direcionador claro, sobra o rateio, que distribui o custo comum por um critério definido.

Façamos a conta com um caso inventado: num centro de distribuição, a atividade de separar e despachar pedidos custa R$ 121.200 por mês. O direcionador escolhido é o número de pedidos, e foram 400 no mês. Premissa do exemplo: todo pedido consome o mesmo esforço. Dividindo o custo pelo direcionador, cada pedido carrega R$ 121.200 ÷ 400 = R$ 303.

Um cliente que fez 50 pedidos leva R$ 15.150 da atividade (50 × R$ 303); outro, com 10 pedidos, leva R$ 3.030. Pelo consumo da atividade, o primeiro pesa cinco vezes mais, ainda que os dois faturem o mesmo valor.

Escolher o direcionador é a parte difícil, e é nela que a conta costuma sair torta:

• Escolher um direcionador que não acompanha o consumo. O artigo sobre custeio ABC pede correlação próxima de 1 com o consumo dos recursos: o número de pedidos serve quando é proporcional ao que a atividade consome.
• Ignorar o efeito comportamental. Se o custo da área de vendas é apropriado pelo número de clientes atendidos, os vendedores podem priorizar os grandes clientes, e a alocação dos custos indiretos sai errada.
• Querer um direcionador para tudo. Aluguel do prédio e seguro geral não têm direcionador claro; nesses casos, o rateio com critério declarado é mais honesto do que um direcionador forçado.

• Artigo: como o centro de serviço compartilhado aloca custos pelo consumo: cita como direcionadores o número de transações, as horas dedicadas e o volume de documentos, e diz que alguns custos ainda precisam de rateio.
• Artigo: como o orçamento por atividades chega ao custo de cada atividade: define os direcionadores como fatores que geram ou influenciam o volume dos gastos e lista as etapas do orçamento.
• Artigo: como escolher o direcionador no custeio ABC: separa o direcionador de recursos do de atividades e traz critérios para escolhê-lo.